Công văn 2541/CT-CS 2025 của Cục Thuế về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp
Công văn này được ban hành để trả lời vướng mắc liên quan đến ưu đãi thuế TNDN đối với khoản thu nhập nhận được từ hàng mẫu mà không phải thanh toán (“hàng mẫu không phải thanh toán”)
Cơ sở pháp lý
- Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 218
- Các quy định về thu nhập chịu thuế, thu nhập khác, và điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN.
Kết luận của Cục Thuế
- “Hàng mẫu không phải thanh toán” — tức là hàng hóa/công cụ/dụng cụ/nguyên vật liệu/sản phẩm hoàn chỉnh nhận từ nhà cung cấp nước ngoài mà doanh nghiệp không phải trả tiền — được xác định là thu nhập khác.
- Nếu doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện địa bàn ưu đãi đầu tư, thì khoản thu nhập như trên không phải là thu nhập phát sinh từ dự án đầu tư đang được hưởng ưu đãi theo điều kiện địa bàn ưu đãi đầu tư, nên không được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho khoản này.
Hướng dẫn thực hiện
- Doanh nghiệp nên căn cứ các quy định của Nghị định 218/2013/NĐ-CP và Thông tư hướng dẫn để xác định xem khoản thu nhập có thuộc diện “thu nhập khác” hay không.
Ý nghĩa / điểm lưu ý
- Công văn làm rõ rằng không phải mọi khoản thu nhập “ưu đãi” đều được hưởng ưu đãi, đặc biệt nếu khoản thu nhập không liên quan tới hoạt động đầu tư được ưu đãi theo địa bàn hay lĩnh vực.
- Khoản “hàng mẫu không phải thanh toán” đem lại lợi ích vật chất cho doanh nghiệp thì vẫn được tính là thu nhập chịu thuế (“thu nhập khác”), nhưng không được miễn hoặc hưởng thuế suất ưu đãi như với các dự án đầu tư được ưu đãi theo địa bàn đầu tư.
- Quan trọng khi doanh nghiệp làm chính sách thuế hoặc báo cáo thuế phải phân biệt rõ các loại ưu đãi: ưu đãi theo dự án đầu tư (lĩnh vực, địa bàn), ưu đãi thuế suất TNDN, và các khoản thu nhập khác.
- Với Luật Thuế TNDN mới năm 2025 (có hiệu lực từ 01/10/2025), cần xem xét nếu có thay đổi nào liên quan đến thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ, ưu đãi khác – nhưng công văn này vẫn căn cứ vào Nghị định cũ (218/2013) vì vụ việc xảy ra trước thời điểm Luật mới có hiệu lực.